最近上市公司國聯(lián)股份(603613)發(fā)布了年報，還另發(fā)布了一份《2022年年度業(yè)績預(yù)增更正公告》，其中提到：公司在披露2022年業(yè)績預(yù)告時，尚未采用凈額法確認(rèn)收入，隨著年度審計工作的深入，經(jīng)與注冊會計師溝通，公司對部分營業(yè)收入進行了凈額法調(diào)整，該調(diào)整導(dǎo)致公司營業(yè)收入出現(xiàn)偏差及更正情況。

(相關(guān)資料圖)

具體來看，國聯(lián)股份自2022年起將部分自營交易額調(diào)整為凈額法確認(rèn)收入，相應(yīng)2022年營業(yè)收入由739.64億元調(diào)整為 402.69億元，調(diào)減了330多億元。由于之前市場中對這家公司存在很多爭議，因此國聯(lián)股份的年報也備受關(guān)注，有小伙伴問到力場君，這個被買了國聯(lián)股份小散們吵翻天“凈額法確認(rèn)收入”，到底是怎么回事？力場君就想著寫這樣一篇小文，闡述一下自己的觀點。

與“凈額法”確認(rèn)收入對應(yīng)的就是“總額法”確認(rèn)收入，二者的區(qū)別就是在于，“總額法”是將產(chǎn)品銷售對應(yīng)的銷售金額全部認(rèn)定為銷售收入，同時向所售對應(yīng)產(chǎn)品的成本確認(rèn)為營業(yè)成本，“凈額法”則是將產(chǎn)品銷售金額減去對應(yīng)成本之后的差額認(rèn)定為營業(yè)收入，同時無需再進行成本確認(rèn)。

不論是“總額法”還是“凈額法”，對于毛利潤、凈利潤都是沒有影響的，而且在很多實際工作當(dāng)中，從“總額法”調(diào)整為“凈額法”，很常見；但是從“凈額法”調(diào)整為“總額法”，對不起，力場君從未見過。

背后的核心邏輯就是對出售的產(chǎn)品，是否具有實際控制，如果能夠?qū)嶋H控制就應(yīng)當(dāng)采用“總額法”；如果沒有實際控制，也就是聽候吩咐賣給誰、賣多少錢，并從中賺點手續(xù)費，那就應(yīng)當(dāng)用“凈額法”。

如果認(rèn)定公司向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形，以及在具體判斷公司向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)的事實和情況，小伙伴們可以自行查閱《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》(財會[2017]22號)，其中第三十四條就是對針對一筆業(yè)務(wù)，企業(yè)進行會計核算時是該用總額法還是凈額法的規(guī)定，百度上都有，力場君就不在這里贅述了。

力場君只拿自己干審計工作時候經(jīng)手的例子，和大家分享一下從“總額法”調(diào)整為“凈額法”的個案，或許有助于小伙伴們理解。

那還是十多年前了，力場君給一家旅行社做審計，他們之前采用的“總額法”確認(rèn)收入，也即將向消費者收取的旅游團費全部計入營業(yè)收入。當(dāng)時當(dāng)時力場君提出了異議，原因就是旅游團費中包含了機票、住宿的支出，而這部分支出的定價是由航空公司、酒店來規(guī)定的，特別是在旅游協(xié)議中還有一條提示，就是在出游前夕，如果航空公司、酒店漲價的時候，需要消費者補差價，反過來如果航空公司、酒店降價，旅行社也會給消費者退還差價。

從這個案例就能夠很清晰地看出來，旅行社對于機票、住宿這部分支出的價格，是完全沒有控制力的，只是架在消費者與航空公司、酒店之間的橋梁，充當(dāng)代收代付的角色。因此力場君判斷它就應(yīng)當(dāng)采用“凈額法”確認(rèn)收入，也即這部分無控制權(quán)的機票、住宿對應(yīng)金額，不應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在收入和成本當(dāng)中。

再舉個例子，以蘇寧為例。比如消費者在蘇寧電器買格力空調(diào)，蘇寧應(yīng)該怎樣記賬呢？這就需要看這個空調(diào)擺在蘇寧、但還沒對外銷售的時候，這臺空調(diào)到底歸誰所有。如果蘇寧可以根據(jù)市場情況調(diào)整空調(diào)售價、但給格力結(jié)算的價格固定，而且不論這個空調(diào)能不能賣出去、什么時候賣出去，蘇寧都需要在約定時間對格力付款，那就可以認(rèn)定是蘇寧對這臺空調(diào)有控制權(quán)，買的時候就按照“總額法”確認(rèn)收入。

不僅是像國聯(lián)股份這種商品銷售行業(yè)和旅行社那種服務(wù)行業(yè)存在這樣的區(qū)分，制造業(yè)中也同樣存在類似于“總額法”與“凈額法”的爭議，這就是實際生產(chǎn)型業(yè)務(wù)和來料代加工型業(yè)務(wù)的區(qū)分，但是它比商品銷售行業(yè)、服務(wù)行業(yè)要復(fù)雜得多。

比如，如何看待“成本加成定價”模式與“來料+手續(xù)費模式”的實際區(qū)別是什么？如果被一家原材料供應(yīng)商指定銷售給下游一家客戶，或者被一家客戶指定采用一家公司作為供應(yīng)商，是不是一定就屬于“凈額法”確認(rèn)收入的范疇？這都需要結(jié)合企業(yè)擁有的權(quán)利具體來看，等遇到合適的案例，力場君再與小伙伴們交流探討吧。

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